當前國營事業經營績效獎金實施概況
依據「經濟部所屬事業經營績效獎金實施要點」，國營事業經營績效獎金包括「考核獎金」及「績效獎金」兩部分。考核獎金部分視各事業年度工作考成成績列甲、乙等而提撥一、一‧五個月至二個月薪給總額。績效獎金部分由各事業年度達成之總盈餘，視經營績效情形及所屬人員貢獻程度提撥計給。績效獎金有關總盈餘之計算，採決算稅前盈餘加、減政策因素影響金額。於此要點明文規定，於核算績效獎金時有關總盈餘之計算，應排除非屬員工貢獻之收益以及因各項政策因素項目所導致之影響年度總損益之金額。
此處「政策因素」係指：
1.為配合政府穩定物價政策，致無法反映成本，調整產品售價。
2.配合專屬該事業政策任務之法令規定，致成本增加或價格無法調漲部分。
3.為配合政府政策，從事國內外投資以致虧損。
4.經行政院與本部政策指示辦理事項。
政策性因素影響公司財務報表損益甚鉅
2020年中油公司為配合政府政策，有許多政策性因素影響財務報表盈餘。例如：內銷油品售價受限浮動油價機制無法反應實際購油成本，汽柴油產品價格受亞鄰最低價限制應調未調，長達20多周未漲足；液化石油氣（桶裝瓦斯）部分，消費者每消費一公斤瓦斯，中油需替消費者吸收11.4元；一桶20公斤瓦斯中油已幫消費者累計負擔近230元。此外，疫情影響致單位生產成本增加，燃料油客戶油料補貼，幫顧客負擔30%。
根據國際會計準則第36號認列海外礦區「資產減損」也受油價政策因素影響
依據經濟部106年4月修訂能源發展綱領」，有關「多元自主低碳」政策方針，主要內容包括「掌握自產能源潛能,推動國際能源開發與技術合作，獎勵業者積極參與海內外能源開發，拓展各類能源供給管道，以增加自主能源比重」。台灣中油公司配合國家能源政策，穩定國內、外礦區油氣產量，聚焦核心礦區，積極從事國外油氣探採作業，取得國外優良新礦區及非傳統能源之探勘與併購機會，以提升油氣自有率。而根據國際會計準則第36號「資產減損」規定，所有達可使用狀態帳列「油氣權益」科目的海外礦區，如當企業辨認有任何減損跡象後，企業即應正式估計資產或現金產生單位之可回收金額。如可回收金額低於海外礦區油氣權益之帳面金額，則需於年底損益表中其他營業成本項下認列「海外礦區資產減損損失」；相反地以後年度如於原提列資產減損損失之範圍內有所回升，則可認列回升利益。
2020年國際油價大跌，導致資產減損擴大
中油公司每年依國際會計準則第36號規範，進行各國外礦區資產減損試，影響國外礦區可回收金額的最大因素除油氣蘊藏量外，即為國際油氣價格。新冠肺炎疫情從2020年元月開始向全球各地擴散，加上沙烏地阿拉伯與俄羅斯油價戰開打，不僅美國為首的世界主要股市空前劇烈波動，同時間國際油價行情也呈現崩跌，比較去年同期跌幅超過36%(布蘭特油價:109年1-10月平均40.81美元/桶、108年平均64.21美元桶)，連帶使全世界石油公司均大幅下修未來油氣價格預測。
台灣中油向來依循政府頒訂公式逐週調整油價，2020年4月份以九二無鉛汽油為例，每公升僅17元，創21年來新低，也寫下2007年元月浮動油價機制實施以來的最低記錄。此油價下跌的不可控因素影響，拉低了公司於109年底依國際會計準則第36號評估海外礦區油氣權益之可回收金額，使得109年底可回收金額遠低於油氣權益資產之帳面價值，需擴大認列「海外礦區資產減損損失」，導致衝擊年度獲利甚鉅。依據中油最新自結報表，2020全年度稅前虧損達200億元，主要是由於2020年底的原油價格仍低於2019年年底，因此整體而言全年呈現虧損。反觀台電受惠煤炭等燃料成本下跌，2020年前11月稅前盈餘達279億元。
列為政策性因素之緩衝建議方案
(一)方案簡述: 將各礦區表達於損益表之油氣權益減損或回升利益，除以其存續年限後加總，於績效獎金核發評估之管理報表中認列為當年度公司應承擔的油氣權益減損或回升利益，其餘則列為政策性因素。
(二)選擇該方案之理由:
油氣權益減損(與回升利益)在會計上，是讓單一年度財報一次性的反映承擔礦區未來數十年現金流量變動數折現後之合計數，以未來數十年之績效影響數如全數認列於單一年度績效，勢必對財務報表引起非常鉅大的波動，影響當年度績效評估之客觀性，尤其在油價波動劇烈的時期影響更為明顯。為合理評估當年度績效，並客觀衡量當年度公司應承擔的油氣權益減損或回升利益，將油氣權益減損或回升利益除以存續年限以得到單一年度的減損金額，讓公司能在各年度承擔合理部分減損影響並平緩損益金額之波動。
結論：國際油價大跌之不可抗力因素所導致資產減損擴大，不宜列入績效獎金核算
此依國際會計準則第36號「資產減損」所認列的油氣權益資產減損，就營運角度而言，並沒有實質影響，亦未造成實際現金流出或負債增加。待未來國際油價回升，油氣權益的可回收金額提高，會計上就可以於原提列減損的累計範圍內認列資產減損回升利益，中油公司於107年度認列資產減損損失迴轉利益的依序思礦區即是一例。當前國營事業考核獎金仍多以財務指標為主，如遇鉅額政策因素影響損益金額，應確切扣除此不利因素為宜，並檢討其合理性政策性指標。另政策因素影響績效獎金之認定，多偏重不利因素，未衡平考量有利政策因素，爭議難平。既然台灣中油必須依循政府頒訂公式及配合國際情勢調降油價，並遵照會計準則將因油價下跌造成之資產減損入帳，充份揭露年度財務報表，於編列核算年度經營績效獎金時，依經濟部所屬事業經營績效獎金實施要點，宜將此國際油價大跌，台灣中油依循油價公式，所導致油氣權益資產減損擴大之金額，考量為政策性虧損因素予以排除，以實際有關員工貢獻度之決算稅前盈餘金額，做為管理報表功能性績效獎金核發評估指標方為合情合理，以客觀貼切呈現公司當年度營運成果，此點尚待檢討強化，以維獎金核發之公平合理性。
參考資料:
ETtoday財經雲 https://finance.ettoday.net/news/1425405#ixzz6nLqW4axv
105年7月 施岑佩國營事業經營績效獎金核算制度檢討方案實施成效之探討
110年1月16日 工商時報 https://ctee.com.tw/news/industry/403732.html
勤業眾信 tw-standards-IAS36.pdf (deloitte.com)
